Ulga sponsoringowa w „Polskim Ładzie”

Wprowadzenie

Z początkiem 2022 roku w życie weszły obszerne zmiany w zakresie prawa podatkowego zwane „Polskim Ładem”. Gruntowne zmiany zaszły zarówno w ustawach o podatku dochodowym jak i w zakresie zasad dotyczących składek zdrowotnych, ale też w bardzo wielu innych kwestiach.

Jedną z nowości w prawie podatkowym jest ulga dla wspierających sport, kulturę i edukację – zwana także ulgą sponsoringową lub ulgą CSR. Regulacje dotyczące tej ulgi zostały przewidziane zarówno w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ogólna charakterystyka ulgi sponsoringowej

Konstrukcja ulgi jest niemal identyczna w ustawie o PIT oraz w ustawie o CIT, jednakże ustawodawca wprowadził pewne rozbieżności, o których warto wiedzieć.

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazał, że ulga polega na tym, iż podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z odpowiednimi przepisami, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność:

• sportową,
• kulturalną w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
• wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę

– przy czym kwota odliczenia nie może przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, przepis dotyczący ulgi CSR różni się we wprowadzeniu do wyliczenia, bowiem przepis stanowi, że chodzi o podatnika uzyskującego przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Tożsame jest jednak to, że taki podatnik CIT może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z odpowiednimi przepisami, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową, kulturalną i wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę – przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Jak widać z powyższego ulga CSR polega zatem na tym, że poza standardową możliwością ujęcia w kosztach podatkowych poniesionych wydatków na zasadach ogólnych, od rocznej podstawy opodatkowania (w przypadku podatników CIT) albo od rocznej podstawy obliczenia podatku (w przypadku podatników PIT) mogą oni odliczyć połowę kosztów poniesionych na powyżej wskazane cele.

Działalność sportowa, kulturalna i wspierająca szkolnictwo wyższe i naukę

Koszty uzyskania przychodu, które podatnicy mają prawo odliczyć w wysokości 50% ich wartości od podstawy obliczenia podatku lub od podstawy opodatkowania muszą być poniesione na konkretną działalność – sportową, kulturalną lub wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę. Należy zatem wiedzieć co ustawy podatkowe rozumieją pod tymi pojęciami.

Za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność sportową uznaje się koszty poniesione na finansowanie:

• klubu sportowego, definiowanego w myśl art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, na realizację celów wskazanych w art. 28 ust. 2 tej ustawy;
• stypendium sportowego;
• imprezy sportowej, która jednak nie może być masową imprezą sportową, o której mowa w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych.

Ustawa precyzuje ponadto, że przez stypendium sportowe, należy rozumieć finansowane przez podatnika jednostronne, bezzwrotne świadczenie pieniężne, które jest przyznawane przez jednostki samorządu terytorialnego, ministra właściwego do spraw kultury fizycznej, organizacje pożytku publicznego lub kluby sportowe, za osiągnięcie określonego wyniku sportowego lub umożliwiające przygotowanie się do imprezy sportowej.

Kolejnym rodzajem działalności jest działalność kulturowa. W tym przypadku, za koszty uzyskania przychodów poniesione na taką działalność uznaje się koszty poniesione na finansowanie:

• instytucji kultury wpisanych do rejestru prowadzonego na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej;
• działalności kulturalnej realizowanej przez uczelnie artystyczne i publiczne szkoły artystyczne.

Jeżeli chodzi natomiast o działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę, za koszty uzyskania przychodów poniesione na tę działalność uznaje się koszty poniesione na:

• stypendia dla studentów oraz doktorantów za wyniki w nauce i sporcie
• finansowanie zatrudnionemu przez podatnika pracownikowi opłat, za kształcenie na studiach podyplomowych, kształcenie specjalistyczne lub kształcenie w innych formach, określonych w umowie zawartej pomiędzy podmiotem prowadzącym kształcenie a osobą podejmującą kształcenie;
• finansowanie wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentów odbywających u podatnika staże i praktyki przewidziane programem studiów;
• sfinansowanie studiów dualnych, o których mowa w ustawie – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, na konkretnym kierunku studiów, w tym koszty praktyk;
• wynagrodzenie wypłacane w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez podatnika organizującego praktyki zawodowe dla studentów danej uczelni pracownikowi będącemu absolwentem studiów w tej uczelni zatrudnionemu za pośrednictwem akademickiego biura karier, o którym mowa w ustawie o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, prowadzonego przez tę uczelnię.

Co ciekawe, jeśli chodzi o koszty wykazane w punktach od 3 do 5 powyżej, ulga przysługuje pod warunkiem, że są one ponoszone na podstawie umowy zawartej przez podatnika z uczelnią. Należy także mieć na względzie, że prawo do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę nie przysługuje podatnikowi będącemu założycielem uczelni niepublicznej.

Zasady dotyczące odliczenia kosztów

Koszty, które można uwzględnić w ramach ulgi sponsoringowej podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku. Pamiętać trzeba o tym, że nie mogą być to wszelkie różne, dowolne wydatki a wydatki które mogą być ujmowane jako koszty uzyskania przychodu w myśl ustaw podatkowych.

Odliczenia tychże kosztów dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym je poniesiono. Na podatniku, który chce skorzystać z ulgi ciąży ponadto dodatkowy obowiązek – obowiązany jest on bowiem do złożenia informacji (w terminie złożenia zeznania, w którym dokonuje odliczenia) zawierającą wykaz poniesionych kosztów, które podlegają odliczeniu. Opracowany ma zostać wzór takiej informacji i ma być ona składana na takim przygotowanym formularzu.

Podsumowanie

Ulga sponsoringowa zwana ulgą CSR jest ulgą dla podatników PIT oraz CIT, którzy wspierają sport, kulturę oraz edukację. Korzystając z takiej ulgi podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania albo podstawy obliczenia podatku, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność: sportową, kulturalną lub wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę. Należy pamiętać przy tym, że kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Możliwość skorzystania z ulgi CSR wydaje się być ciekawym zagadnieniem dla podatników chcących wesprzeć rozwój wskazanych wyżej dziedzin, przy jednoczesnym korzystnym skutku podatkowym. Warto jednak zadbać o prawidłową dokumentację i przeprowadzenie procesu wydatkowania, spełniając określone w ustawach warunki, tak aby działania podatnika były w pełni zgodne z prawem.

Podstawa prawna

Art. 26ha ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.).

Art. 18ee ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.).