Świadczenie z fundacji rodzinnej: 15% CIT obciąża fundację, nie beneficjenta - podatku nie można potrącić

Temat dnia: 15% CIT od świadczenia obciąża fundację, a nie beneficjenta

Wypłata 100.000 zł świadczenia kosztuje fundację rodzinną łącznie 115.000 zł. Dyrektor KIS potwierdził: podatnikiem 15% CIT jest fundacja, a nie beneficjent - podatku nie wolno potrącić z przyznanej kwoty.

Rozstrzygnięcie ma bezpośrednie znaczenie dla treści uchwał, polityki świadczeń oraz planowania płynności. Błędne określenie kwoty wypłaty może oznaczać konieczność poniesienia wydatku większego, niż zakładał zarząd.

Pełna kwota świadczenia należy się beneficjentowi

Zgodnie z art. 24q ust. 1 ustawy o CIT fundacja płaci 15% podatku od świadczenia przekazanego lub postawionego do dyspozycji beneficjenta. Podstawą opodatkowania jest jego wartość, stosownie do art. 24q ust. 2 ustawy.

Jeżeli uchwała przyznaje beneficjentowi 40.000 zł, powinien on otrzymać pełne 40.000 zł. Podmiot dodatkowo rozlicza 6.000 zł CIT, dlatego całkowity koszt operacji wynosi 46.000 zł.

Fundacja nie działa jako płatnik pobierający cudzy podatek, jak przy wynagrodzeniu pracownika. Jest podatnikiem własnego zobowiązania, dlatego nie może jednostronnie obniżyć wypłaty o należny CIT.

• Świadczenie jest należnością beneficjenta.
• 15% CIT stanowi własne zobowiązanie fundacji.
• Podatek obciąża majątek fundacji ponad wartość przyznanego świadczenia.

Jak obliczyć świadczenie przy ograniczonym budżecie?

Jeżeli zarząd może przeznaczyć na świadczenie wraz z podatkiem łącznie 100.000 zł, maksymalną kwotę należną beneficjentowi należy ustalić według wzoru: wartość świadczenia = dostępny budżet / 1,15.

Wynik kalkulacji to 86.956,52 zł świadczenia oraz 13.043,48 zł CIT. Łączny wydatek wynosi 100.000 zł.

Uchwała nie powinna zatem przyznawać 100.000 zł, jeżeli w majątku nie zabezpieczono dodatkowych 15.000 zł na podatek. W przeciwnym razie może powstać niedobór płynności albo spór z beneficjentem o wysokość należnej wypłaty.

Planowana stawka 19% – zachować ostrożność

Projekt UD447, wpisany 4 sierpnia 2026 r. do wykazu prac legislacyjnych Rady Ministrów, przewiduje podwyższenie stawki CIT od świadczeń z 15% do 19% od 1 stycznia 2027 r. Na obecnym etapie jest to propozycja legislacyjna, a nie obowiązujące prawo.

Gdyby zmiany weszły w życie w proponowanym kształcie, łączny koszt wypłaty świadczenia w wysokości 100.000 zł wzrósłby do 119.000 zł. Ewentualne przyspieszenie wypłat wymaga jednak wcześniejszej analizy statutu, interesu beneficjentów, sytuacji finansowej oraz podatkowych skutków całej operacji.

PIT beneficjenta i świadczenia niepieniężne

Interpretacja dotyczy CIT należnego od fundacji. Opodatkowanie beneficjenta wymaga odrębnej analizy.

Fundator oraz beneficjenci z grupy zerowej, czyli najbliższa rodzina, co do zasady korzystają ze zwolnienia z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT, z uwzględnieniem proporcji mienia wniesionego przez fundatora. W pozostałych przypadkach możliwe są stawki 10% lub 15%.

Przy świadczeniach niepieniężnych konieczne jest prawidłowe ustalenie ich wartości. W przypadku oddania nieruchomości do korzystania punktem odniesienia może być rynkowa równowartość czynszu. Zaniżona wycena zwiększa ryzyko niedopłaty i sporu z organem.

Checklista dla zarządu fundacji

Przed podjęciem uchwały należy sprawdzić:

Po wypłacie konieczne są prawidłowa ewidencja księgowa, zapłata podatku do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu przekazania świadczenia lub postawienia go do dyspozycji oraz wykazanie rozliczenia w rocznej deklaracji CIT-8FR.

• Zgodność świadczenia ze statutem i listą beneficjentów.
• Pełny koszt wypłaty wraz z CIT.
• Dostępność środków i wpływ operacji na płynność.
• Zasady PIT po stronie beneficjenta.
• Wartość rynkową świadczeń niepieniężnych.
• Termin wypłaty i odpowiadający mu termin zapłaty CIT.

Wnioski dla przedsiębiorców

Polityka świadczeń powinna zapewniać spójność statutu, uchwały, księgowania, przelewu dla beneficjenta i rozliczenia podatku. Pozwala to ograniczyć ryzyko utraty płynności, sporu o należną kwotę oraz powstania zaległości podatkowej.

Interpretacja ma charakter indywidualny, lecz potwierdza konsekwentną linię KIS prezentowaną również w rozstrzygnięciu z 23 lipca 2025 r. Podatek od świadczenia obciąża majątek fundacji i nie pomniejsza kwoty należnej beneficjentowi.

Audyt zasad wypłaty świadczeń

Kancelaria Empirium przeprowadzi kompleksowy audyt statutu i zasad wypłat, przygotuje bezpieczne uchwały oraz obliczy łączny koszt CIT i PIT przed przekazaniem świadczeń. Pozwoli to uniknąć niedoboru płynności i sporów z beneficjentami, szczególnie w kontekście planowanych zmian podatkowych od 2027 r.